Доведение оплаты больничного до средней зарплаты. Доплаты до среднего заработка

Трудового кодекса РФ, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами. Основным является Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности. При этом в знаменателе расчета указывается фиксированное число дней - 730.

Компания за свой счет оплачивает больничные сотрудника за первые три дня. С четвертого дня пособие оплачивается уже за счет средств ФСС России.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…» (далее - Закон № 212-ФЗ) на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России.

Пособие при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается в следующем размере: при стаже более восьми лет - 100 процентов среднего заработка; при стаже от пяти до восьми лет - 80 процентов среднего заработка; при стаже до пяти лет - 60 процентов среднего заработка.

Получается, что сотрудники с небольшим стажем в материальном смысле теряют очень много. При этом они могут быть весьма ценными для организации кадрами.

Правильная доплата

Просто подарить деньги заболевшему сотруднику невыгодно, нужно сделать так чтобы доплата по больничному листу учитывалась при расчете налога на прибыль. Здесь придется соблюсти ряд правил.

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления, компенсации и т. д.

Впрочем, у работодателя есть возможность регулировать такие выплаты. Если он желает выплачивать дополнительные средства всем своим заболевшим работникам, то эту норму можно закрепить в коллективном договоре. Но, согласитесь, такое бывает редко.

Гораздо чаще работодатель стремится поддержать материально какого-то конкретного работника, а не всех подряд. Но и это нетрудно оформить: положение о доплате в этом случае нужно прописать в трудовом договоре.

Налоги и взносы с доплаты

Если доплата по больничному листу считается частью оплаты труда, то и облагаться НДФЛ и обязательными страховыми взносами она должна в обычном порядке. НДФЛ с суммы доплаты удерживается в силу статьи 217 Налогового кодекса РФ (об этом же - в письмах Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/1/299 и от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/60), а обязательные страховые взносы начисляются согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Также придется уплатить обязательные страховые взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Дело в том, что НДФЛ и взносами не облагаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, назначенные в соответствии с действующим законодательством. Доплата по больничному листу в сумме, превышающей установленный ФСС России максимальный размер пособия, не может рассматриваться в качестве государственного пособия.

ПРИМЕР
А.П. Маркин трудится в компании 17 месяцев. В июне 2014 года он заболел и получил больничный лист сроком на девять дней.

Пособие для работника исчисляется исходя из среднего заработка в размере 888,34 руб. в день. Однако фактический средний заработок в 2014 году у этого специалиста равен 1099,66 руб. в день.

Маркин имеет страховой стаж менее пяти лет, поэтому может рассчитывать только на 60 процентов суммы среднего заработка.

Следовательно, по больничному листу он должен получить 4797,04 руб. (888,34 руб. х 9 дн. х 60%).

Однако в трудовом договоре с работником записано, что в случае болезни компания производит ему доплату до фактического заработка.

Таким образом, сотрудник получит от предприятия доплату к больничному листу в размере 5099,90 руб. (1099,66 руб. х 9 дн. - 4797,04 руб.).

На сумму доплаты нужно будет начислить обязательные страховые взносы в размере 1529,97 руб. (5099,90 руб. х 30%). А также необходимо удержать НДФЛ в размере 662,99 руб. (5099,90 руб. х 13%).

Компания соответствует VII классу профессионального риска, поэтому страховой тариф по взносам на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний равен 0,8 процента.

Следовательно, на сумму доплаты придется начислить взносы в размере 40,80 руб. (5099,90 руб. х 0,8%).

В бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
- 5099,90 руб. - начислена доплата к больничному листу;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 662,99 руб. - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 1529,97 руб.- начислены обязательные страховые взносы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
- 40,80 руб. - начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ в пределах, установленных законодательством. В настоящее время - это 12 480 руб. (Федеральный закон от 29.12.2004 № 202-ФЗ). При этом некоторые работодатели доплачивают до фактического заработка в случаях, когда он превышает указанный размер. О том, как учесть такие расходы, рассказывает Л.К. Сомов, налоговый юрист компании "ФБК".

В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика включаются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ. Указанная доплата прямо не предусмотрена нормами трудового права.

Возможность отнесения на расходы в целях налогообложения выплат работникам, связанных с временной нетрудоспособностью последних, прямо предусмотрена подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Такие выплаты учитываются в качестве расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Однако подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ также указывает на то, что такие выплаты должны быть предусмотрены законодательством РФ.

В то же время статьей 183 ТК РФ предусмотрена выплата работнику пособия по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которого устанавливаются Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (подробнее о новом порядке выплаты больничных читайте ), которым установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 12 480 рублей.

Указанные выплаты учитываются в качестве расходов на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ как расходы на обязательное социальное страхование. В то же время все расходы на оплату больничных сверх суммы 12 480 рублей за полный календарный месяц в качестве расходов на обязательное социальное страхование не признаются.

Следует отметить, что до 1 января 2005 года глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержала прямого указания на возможность отнесения к расходам выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ внесены изменения в статью 264 НК РФ. В соответствии с пунктом 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам от производства и реализации относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. Кроме того, теперь к расходам можно относить и платежи работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности.

Указанные платежи включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ (подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако внесенные изменения не решили проблему отнесения на расходы сумм доплаты работникам до фактического заработка в случае временной потери трудоспособности, поскольку они прямо не предусмотрены ни налоговым, ни трудовым законодательством.

В то же время нормы главы 25 НК РФ, в частности, статья 270 НК РФ не содержит и прямого запрета на учет таких выплат в качестве расходов в целях налогообложения. Исходя из общих правил признания расходов в целях налогообложения прибыли, можно обосновать возможность отнесения рассматриваемых выплат на расходы организации. Перечень расходов, указанных в главе 25 НК РФ не является закрытым. В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. На основании статьи 252 НК РФ эти выплаты также должны являться обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными.

Таким образом, любые затраты налогоплательщика по выплатам в связи со временной нетрудоспособностью работника, если они соответствует требованиям статьи 252 НК РФ и предусмотрены трудовым или коллективным договором, могут быть отнесены на расходы в целях налогообложения.

Нормы трудового законодательства не содержат запрета на осуществление работодателем в пользу работника выплат, связанных с временной нетрудоспособностью последнего.

При этом следует иметь в виду, что указанные выплаты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Вопрос относительно экономической обоснованности расходов работодателя по выплатам в связи со временной нетрудоспособностью работника является оценочным, то есть подлежит разрешению в каждом конкретном случае сторонами спора.

Если такой вопрос возникнет в ходе судебного разбирательства, то рекомендуем настаивать на то том, что работодатель, осуществляя такие выплаты, реализует социальные гарантии, которые предоставляет своим работникам. Что касается документального подтверждения расходов, то такими подтверждениями могут служить:

приказ руководителя организации об осуществлении выплат, в котором должен быть указан размер и основания выплат;
положения трудового договора, которые бы предусматривали возможность таких выплат;
документы, подтверждающие, что денежные средства были действительно выплачены работнику и приняты последним.

Наличие такого документа в организации существенно упростит процесс обоснования и подтверждения расходов и перед налоговыми органами, и в ходе в судебного разбирательства.

Позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу изложена в письме Минфина России от 15.06.2004 № 03-02-05/4/19. В этом документе указано, что налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной трудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ. Минфин России также указывает на то, что при исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодатели должны руководствоваться Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", согласно пункту 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в процентном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Приведенная позиция Минфина России свидетельствует об отсутствии существенных налоговых рисков при отнесении на расходы организации сумм, фактически уплаченных сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, в том числе, и в части, превышающей 12 480 руб.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или его должностным лицом в пределах их компетенции, исключают вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (подробнее читайте ).

В соответствии с пунктом 1 Положения о Минфине России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в налоговой сфере.

В пункте 1 статьи 236 НК РФ указано, что объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

Таким образом, если суммы, выплаченные сотрудникам в качестве пособий по временной нетрудоспособности, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то указанные суммы облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Шаг 1. Определяем расчетный период

Он равен двум предыдущим календарным годам. За календарный период принимаем время с 1 января по 31 декабря. Даже если человек заболеет в июле или сентябре 2019, за основу будут взяты 2016 и 2017 годы. Аналогично действуем, если человек раньше вообще не работал.

Шаг 2. Определяем базу для расчета больничного

Для этого учитываем все доходы и доплаты лицу, с которых были удержаны взносы в ФСС. Если человек устроился недавно, эти сведения можно взять из справок о его заработке, которые работодатель обязан предоставлять при увольнении.

При этом необходимо помнить, что законодательно установлены лимиты, сверх которых доходы и отчисления не учитываются:

для 2019 - 815 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378);

для 2017 - 755 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 N 1255);

для 2016 - 718 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265).

Если человек в предыдущие годы вообще не работал или не имеет подтвержденного дохода, с которого были перечислены взносы - используют на дату начала болезни, но умноженную на 24 (по количеству календарных месяцев). На данный момент эти величины составляют:

187200 рублей на 2017;

180000 рублей на 2016.

Для исчисления пособия эти суммы деляться на 730 (количество дней за два года). Например, если работник не работал за 2016 и 2017 годы, то берут величину 2017 года и делят ее на 730, полученное число 256,43 муножают на количество дней нетрудоспособсности.

Если работник находился в предыдущие годы в отпуске по уходу за ребенком или в , он имеет право . Если база для вычислений за период меньше 24-кратного размера МРОТ на дату начала заболевания, базу увеличивают до этого размера.

Шаг 3. Рассчитываем дневной заработок

При подсчетах у кадровиков иногда возникает вопрос, а входит ли больничный в расчет среднего заработка? Нет, не входит, эти деньги выплачивает ФСС, а не работодатель, поэтому при вычислениях они не учитываются.

Определившись с ответом на указанный вопрос, переходим к вычислениям, которые осуществляются по формуле

СрДЗ=ВВ/730

где

СрДЗ - средний дневной заработок;

ВВ - все выплаты, которые были начислены работнику и с которых были удержаны взносы;

730 - количество календарных дней за два года.

Что дальше

После того, как мы узнали средний дневной заработок, можно понять, больше человек получит или меньше, чем он бы получил в среднем за месяц, если бы не болел. Если больше - хорошо и доплата не нужна. Если меньше - предприятие может (но не обязано) сделать доплату до среднего. В случае доплаты с этих денег будут

Начисление среднего заработка при командировке – операция, которую бухгалтеру любой компании приходится делать достаточно часто. Рассчитывают его, опираясь на ст. 139 ТК РФ и Положение, утв. постановлением Правительства № 922 от 24.07.2007. Разберемся в особенностях начисления средней зарплаты за время служебной командировки.

Оплата по среднему заработку: командировка

Сохранение среднего заработка командированному сотруднику гарантирует п. 9 положения № 749 от 13.10.2008. Расчет осуществляется из 12 предшествующих месяцев (или реально отработанного времени) и зарплаты, выплаченной в этот период. Важно помнить, что в исчислении учитываются исключительно рабочие дни, а не календарные.

В расчет включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, действующей в компании. Не входят дни и суммы, относящиеся к оплате больничных, отпусков (в т.ч. без содержания), простоя не по вине сотрудника, командировки и т.п.

Пример расчета среднего заработка при командировке:

Сотрудник направлен в командировку на 5 рабочих дней с 1-го по 7-е марта 2018. Период расчета – с марта 2017 по февраль 2018 составляет 248 дн. (212 дн. в 2017г. + 36 дн. за январь и февраль 2018). Сумма заработка составила 500 000 руб. Отвлечений из рабочего процесса не происходило.

СЗ = 500 000 / 248 х 5 = 10 080,65 руб.

Переходящая командировка: расчет среднего заработка

У бухгалтера часто возникает вопрос, как рассчитывать средний заработок по командировке, переходящей из одного месяца в другой? Законодатель не дает конкретных разъяснений, однако, по логике действующих правил бухучета, можно сделать такие выводы:

Средний заработок – та же зарплата, которую выплачивают за определенный месяц в установленные сроки;
Каждому отчетному месяцу соответствует расчетный период из 12 предыдущих месяцев, что предполагает разные периоды расчета для разных месяцев.

Пример расчета среднего заработка для переходящей командировки:

Сотрудник направлен в командировку с 26 февраля по 7 марта 2018. На февраль выпадает 3 дня, на март 5. Расчетные периоды для дней командировки:

в феврале – с февраля 2017 по январь 2018 – 247 дней (доход 486 000 руб.);

в марте – с марта 2017 по февраль 2018 – 248 дней (доход 500 000 руб.).

Рассчитаем сумму средней зарплаты на время командировки:

в феврале 486 000 / 247 х 3 = 1967,61 х 3 = 5902,83 руб.

в марте 500 000 / 248 х 5 = 2016,13 х 5 = 10 080,65 руб.

Общая сумма составляет 15 983,48 руб., но выплачивать ее следует в установленные дни зарплат, а не сразу общей суммой, поскольку колебания величины ФОТ зачастую вызывают вопросы в контролирующих и статистических органах. К тому же средний заработок – отнюдь не суточные, которые должны быть выданы общей суммой перед тем, как сотрудник должен отбыть в командировку.

Доплата к среднему заработку при командировке

Случается, что средний заработок, рассчитанный по представленному алгоритму, ниже фактической заработной платы, которую бы получил сотрудник, если бы не был направлен в командировку. ТК РФ не дает права работодателям ухудшать положение сотрудника (ст. 8 и 9 ТК РФ).

В таком случае сотруднику следует компенсировать разницу между средним заработком, полагающимся в период командировки, и реальной оплатой труда за отработанное время. Важно предусмотреть этот пункт в трудовом (коллективном) договоре или другом локальном акте, например, в Положении об оплате труда сотрудников компании.

Бухгалтеру, после расчета среднего заработка по командировке, предстоит сравнить полученный результат с величиной зарплаты, исчисленной за фактически отработанное время.

Пример расчета доплаты среднего заработка по командировке до размера зарплаты:

Сотрудник направлен в командировку с 15 по 28 февраля 2018 года на 10 рабочих дней. Положение об оплате труда фирмы предусматривает оплату командировок на базе расчета среднего заработка, но не ниже величины фактической зарплаты, исчисленной за этот период.

Бухгалтер сделал расчет обоих показателей:

Расчет среднего заработка:

Расчетный период – с февраля 2017 по январь 2018 составил 247 дней. Его оклад составляет 30 000 руб. При этом с 1 по 28 августа (20 раб. дн.) он находился в отпуске (этот период в расчет не принимают), отработал в августе 3 дня, заработав 3913,04 руб. (30 000 / 23 дн. х 3 дн.).

В декабре им получена премия по итогам работы за год в размере 12 000 руб. Она учитывается при расчете среднего заработка в пропорции на принимаемые в расчет месяцы.

СЗ = ((30 000 х 6 мес. + 36 000 х 5 мес. + 3913,04 + 12 000 / 12 мес. х 11 мес.) / (247 дн. – 20 дн.)) х 10 дн. = 16 516 руб.

Расчет фактической зарплаты

В феврале 2018 года 19 раб. дн.

Сумма зарплаты за время командировки:

36 000 / 19 дн. х 10 дн. = 18 947,37 руб.

Разница между фактической зарплатой и средним заработком составила:

2431,37 руб. (18 947,37 – 16 516)

Ее доплатит работодатель, поскольку такая норма закреплена локальным актом. В общей сложности сотрудник получит 36 000 руб. за минусом НДФЛ.

Отметим, что в этом примере повышение оклада в сентябре коснулось одного работника, поэтому средний заработок рассчитывался без применения коэффициента повышения. Подобный коэффициент применяется, если произошла индексация зарплаты в целом по компании (п. 16 Положения № 922).

Продолжим пример. Допустим, что увеличение зарплаты сотрудника стало следствием индексации зарплаты по предприятию. В этом случае расчет несколько изменится – бухгалтер внесет коррективы:

коэффициент повышения составил 1,2 (36 000 / 30 000).

средний заработок рассчитают с учетом повышающего коэффициента:

(30 000 х 1,2 х 6 + 3913,04 х 1,2 + 36 000 х 5 + 12 000 / 12 х 11) х 10 = 18 136,4 руб.

В этом случае разница, которую доплатит бухгалтер к среднему заработку по командировке, составит 810,97 руб. (18 947,37 – 18 136,40).

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин.

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов.

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая - болезни, беременности и т.д. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). При расчете пособия учитывается правило о том, что суммарный доход работника за год не может превышать сумму предельной базы по страховым взносам в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). И если фактический заработок работника эту сумму превышает, то рассчитанное пособие будет меньше, чем если бы оно определялось исходя из суммы его заработка. Кроме того, не все работники могут получить оплату по больничному в размере 100% среднего заработка. а некоторым пособие и вовсе начисляется исходя из МРОТ.

С целью компенсации потерь некоторые работодатели устанавливают в организациях доплату до среднего заработка по больничному листу, которая, естественно, не покрывается средствами ФСС.

Документальное оформление доплаты до среднего заработка

О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре. Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА). Поскольку в законодательстве нет требования делать такие доплаты работникам, руководство организации самостоятельно устанавливает в ЛНА:

кому из работников будет выплачиваться доплата (не обязательно всему персоналу);
каков будет порядок расчета доплаты.

Налоги и взносы с доплаты до среднего заработка

Поскольку сумма доплаты - это уже не государственное пособие, то она подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (ст. 209. п. 1 ст. 217. п. 4 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, с суммы доплаты до среднего заработка (как с трудовой выплаты в пользу работника) должны быть начислены страховые взносы во внебюджетные фонды ПФР, ФФОМС и ФСС, включая взносы «на травматизм» (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

При расчете налога на прибыль и при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» сумма доплаты признается в расходах на оплату труда (п. 25 ст. 255. пп. 6 п. 1. п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Письмо Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325).

Также читайте:

Расчет среднего заработка для больничного листа производится из суммы, которую гражданин заработал за предыдущие два года. Однако, если работник в предыдущие два календарных периода не работал (а также в ряде иных случаев, о которых речь пойдет ниже), расчет будет осуществлен исходя из суммы федерального минимального размера оплаты труда. Это зачастую приводит к выплатам в меньших размерах, чем реальный средний заработок трудящегося. Надо ли в этом случае делать доплату или нет?

Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter

Подпишитесь на новости
Клуба кадровиков

Раз в неделю мы будем отправлять
самые важные статьи вам на
электронную почту

Как рассчитать средний дневной заработок для больничного

Шаг 1. Определяем расчетный период

Он равен двум предыдущим календарным годам. За календарный период принимаем время с 1 января по 31 декабря. Даже если человек заболеет в июле или сентябре 2017, за основу будут взяты 2016 и 2015 годы. Аналогично действуем, если человек раньше вообще не работал.

Шаг 2. Определяем базу для расчета больничного

для 2017 — 755 000 руб.;

для 2016 — 718 000 руб.;

для 2015 — 670 000 руб..

Если человек в предыдущие годы вообще не работал или не имеет подтвержденного дохода, с которого были перечислены взносы — используют величину МРОТ на дату начала болезни, но умноженную на 24 (по количеству календарных месяцев). На данный момент эти величины составляют:

Читайте также: Работодатель не дает трудовой договор

180 000 рублей на период с 01.07.2016 по 30.06.2017;

187 200 рублей на период с 01.07.2017.

Если работник находился в предыдущие годы в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске по беременности и родам. он имеет право заменить свои расчетные периоды на другие.

Если база для вычислений за период меньше 24-кратного размера МРОТ на дату начала заболевания, базу увеличивают до этого размера.

Шаг 3. Рассчитываем дневной заработок

Определившись с ответом на указанный вопрос, переходим к вычислениям, которые осуществляются по формуле

СрДЗ=ВВ/730

СрДЗ — средний дневной заработок;

ВВ — все выплаты, которые были начислены работнику и с которых были удержаны взносы;

730 — количество календарных дней за два года.

Что дальше

После того, как мы узнали средний дневной заработок, можно понять, больше человек получит или меньше, чем он бы получил в среднем за месяц, если бы не болел. Если больше — хорошо и доплата не нужна. Если меньше — предприятие может (но не обязано) сделать доплату до среднего. В случае доплаты с этих денег будут вычтены налоги и страховые взносы.

Работодатель сам своим локальным нормативным актом определяет порядок в случае доплаты, например, для лиц, проработавших на предприятии свыше пяти лет, или в каком-то ином случае.

Так или иначе, это добрая воля работодателя и хороший инструмент для мотивирования и удержания своего персонала.

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Доплата до среднего заработка по больничному листу.

Размер выплаты пособия по больничному листу в ряде случаев зависит от страхового стажа работника. Если этот стаж менее 8 лет, то работник получит пособие по временной нетрудоспособности не 100 % от среднего заработка, а в меньшем размере. Размер выплат по больничному листу может увеличить работодатель путем доплаты работнику. Если все оформить правильно, то доплата до среднего заработка по больничному листу может быть учтена организацией или ИП в расходах по налогу на прибыль или УСН.

Как оформить доплату до среднего заработка?

Для того чтобы доплату можно было признать расходом организации или ИП для целей налогообложения, необходимо чтобы такая доплата была предусмотрена коллективным или трудовым договором. Это следует из п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ (в отношении налога на прибыль) и пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ (в отношении УСН).
Поэтому, у работодателя есть 2 пути:

Включить доплату до среднего заработка в коллективный договор (в этом случае на нее смогут рассчитывать все работники);
Предусмотреть такую доплату в трудовом договоре с работником.

В случае болезни работника для осуществления выплаты оформляется приказ, на основании которого бухгалтерии ее осуществляет.
В этом случае эти дополнительные выплаты можно будет учесть в составе расходов на оплату труда и уменьшить на них налоговую базу.

Какие налоги, взносы нужно уплатить с доплаты по больничному листу?

Так как доплата по больничному листу не является пособием по временной нетрудоспособности, а является одним из видов оплаты труда, то с нее следует удержать НДФЛ (13 % в отношении российского резидента и 30 % в отношении нерезидента).
Также с доплаты должны быть уплачены обязательные страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Пример расчета доплаты.

Работник имеет страховой стаж 4 года. В трудовом договоре работника предусмотрена доплата до среднего заработка в случае временной нетрудоспособности. 21.01.2016 года он заболел и проболел 10 дней. Средний заработок за предшествующие 2 календарных года 1643,8 руб. в день. А средний заработок для расчета доплаты составляет 1843,8 руб. в день.
Так как страховой стаж работника составляет 4 года, то пособие ему в зависимости от стажа может быть выплачено в размере 60 % от среднего заработка:

1643,8 руб. х 60 % х 10 дн. = 9862,8 руб.

Однако с учетом условия о доплате в трудовом договоре за период болезни работник получит:

1843,8 руб. х 10 дн. = 18438 руб.,

в том числе доплату в размере:

18438 – 9862,8 = 8575,2 руб.

На эту сумму (8572,2 руб.) начисляется НДФЛ и страховые взносы.

Следует обратить внимание, что работодатель может самостоятельно определять, до какой суммы производить доплату (средний заработок, фактический, фиксированный и т.д.). Главное, чтобы правила определения были четко определены в локальных актах организации или трудовом договоре с работником.

Калькулятор расчета больничного

Среднедневной заработок для расчета больничного

Основные показатели, влияющие при начислении больничного на его размер – трудовой стаж и средний заработок работника. В 2016 году для расчета среднего заработка больничного принимается доход за 2014 и 2015 годы, при условии, что с него исчислены страховые взносы в ФСС. Как рассчитывается среднедневной заработок, может ли работодатель увеличить размер больничных для своих работников и как начислить пособие – обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Среднедневной заработок

Общая формула расчета больничных в 2016 году выглядит так:

Среднедневной заработок работника рассчитывается путем деления дохода за предыдущие 2 года на 730 дней (п. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом сумма заработка имеет ограничение, обусловленное максимальным размером базы, на которую начисляются взносы в ФСС:

за 2014 год принимается доход в сумме не более 624 000 рублей,
за 2015 год доход ограничен суммой 670 000 рублей.

Предельный дневной заработок для начисления больничных в 2016 году составляет:

(624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 дней = 1 772,60 руб.

Если фактический доход сотрудника был выше, то в расчет нужно брать сумму максимального среднедневного заработка для больничного в 2016 году – 1772,60 руб.

В то же время фактический средний заработок не должен быть ниже допустимого минимума, который рассчитывается из минимального размера оплаты труда. С 1 июля 2016 года сумма МРОТ равна 7500 рублей, значит, минимальный средний заработок для расчета пособия составляет:

Читайте также: Заявление на повышение зарплаты образец пример

7500 руб. х 24 месяца. 730 дней = 246,58 руб.

Сравните полученный фактический и минимальный среднедневной заработок – больший из них и будет учитываться при начислении пособия.

Важно: если трудовой стаж работника меньше полугода, или доход за 2 предыдущих года отсутствует, либо он меньше чем минимальная оплата труда, а также при нарушении больничного режима, для расчета среднего заработка применяется МРОТ.

Доплата до среднего заработка по больничному листу

Как мы видим, размер больничных ограничен и зачастую он оказывается меньше, чем при расчете из фактического заработка. Далеко не всем стаж работы позволяет рассчитывать на пособие в размере 100% от средней зарплаты. а для кого-то оно и вовсе рассчитывается из МРОТ. В таких случаях работодатель может по своему желанию установить для сотрудников доплату по больничным листам до среднего заработка. Расчет по этой выплате производится из средств работодателя, и Фондом соцстраха не возмещается.

Кому делать доплату по больничным, работодатель устанавливает сам внутренним документом. Это может быть приказ или положение о доплате, либо соответствующий пункт в трудовых договорах или в коллективном договоре. Доплата может быть постоянной или разовой, производиться всем участникам трудового коллектива, либо в индивидуальном порядке конкретному сотруднику.

Каким образом рассчитывать доплату законодательством не установлено, это решает сам работодатель. Например, можно рассчитать пособие в 100-процентом размере без ограничения по величине годового дохода и без учета стажа сотрудника, или сделать расчет по общим правилам, но не брать во внимание ограничение по стажу, либо учитывать процент по стажу, но не ограничивать годовой доход, и т.п. Затем следует рассчитать больничный, согласно законодательства, с учетом всех необходимых ограничений. Разница между полученными суммами и есть доплата до среднего заработка по больничному листу.

Доплата выплачивается вместе с больничным, она облагается НДФЛ и страховыми взносами в ФСС ПФР и ФФОМС. Для УСН и налога на прибыль доплата учитывается как расходы на оплату труда.

Пример расчета больничного листа исходя из среднедневного заработка

В 2014 и 2015 годах сотрудник получил по 660 000 руб. дохода. Стаж его работы 7 лет. С 1 по 11 августа 2016 года он был на больничном 11 календарных дней.

На предприятии, где трудится работник, принято «Положение о доплате больничных до среднего заработка» без ограничений по размеру пособия и стажу. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Определим фактический среднедневной заработок сотрудника:

(660 000 руб. + 660 000 руб.). 730 = 1 808,22 руб.

Полученная сумма превышает максимально допустимый размер средней дневной зарплаты для расчета пособия:

(624 000 руб. + 670 000 руб.): 730 дней = 1 772,60 руб.

Рассчитаем пособие, согласно «Положения о доплате»:

1 808,22 х 100% х 11 дней = 19 890,42 руб.

1 772,60 руб. х 80% х 11 дней = 15 598,88 руб.

Определяем сумму доплаты до среднего заработка по больничному листу:

19 890,42 руб. – 15 598,88 руб. = 4 291,54 руб.

В итоге сотрудник получит пособие в размере 15 598,88 руб. и доплату к нему в размере 4 291,54 руб.

Порядок и пример расчета доплаты до среднего заработка по больничному листу

Утратив на время способность полноценно трудиться, работник получает временное освобождение от работы. Во время болезни он не может выполнять свои должностные обязанности, но зарплата продолжает выплачиваться. Ее называют пособием по временной нетрудоспособности. Размер выплаты зависит от количества дней нетрудоспособности, средней зарплаты и стажа работы. Работодатель вправе оформить доплату по больничному листу до среднего заработка.

Методика определения среднего заработка в день

Дни, когда работающий находится на лечении, указаны в листке нетрудоспособности. Положенная за это время выплата - пособие - рассчитывается в зависимости от средней заработной платы. Она определяется как среднеарифметическое от совокупности заработанного за 2 года, предшествующих году, в котором наступило недомогание или уход в декрет.

Эти 2 года называют расчетным периодом. От того, какой профит был в расчетном периоде, зависит среднедневной заработок для начисления пособия по нетрудоспособности.

При этом заработная плата за расчетный период, используемая для расчета, не может быть выше установленного законом размера. Это, так называемый, базовый уровень. В 2015 году базовое значение было принято равным 670 тысяч рублей, в 2016 году - 718 тысяч рублей.

Суммируя эти базовые значения, получим 1 млн 388 тыс. рублей. Если работник за два года получил, к примеру, 2 миллиона рублей, для расчета среднедневного заработка Фонд социального страхования все равно примет 1 млн 388 тыс. рублей.

Максимальный срок больничного листа определяется сотрудником лечебного учреждения. Читайте подробно о том,сколько может длиться больничный лист.

Тогда формула для расчета имеет вид:

А - средний дневной заработок
В - суммарный базовый доход за расчетный период
730 - число дней расчетного периода.

Если заработанное за расчетный период меньше принятого по нормативу (базового), при расчете пособия учитывается фактический доход. Если больше - базовый.

Важно! Предельное значение среднедневного заработка, применяемого для начисления пособия по временной нетрудоспособности законодательно ограничено. Также ограничен и размер самой маленькой оплаты по больничному листу: она не может быть ниже установленного законом значения.

Как рассчитывается минимальный среднедневной заработок

Для подсчета применяется установленный органами местного самоуправления, в каждом регионе он свой, минимальный размер оплаты труда (МРОТ). При этом берется не МРОТ за два предшествующих года, а МРОТ на дату начала болезни.

Так, если в 2017 году МРОТ в регионе принят 7500 рублей, среднедневной заработок получится равным:

7500 Х 24. 730=246,58 рублей.

Это значит, если работник заработал за расчетный период меньше, чем 7500 х 24=180 тысяч рублей, то при расчете пособия, в качестве размера среднедневной выплаты, должна браться сумма равная 246,58 рублей.

Понравилась статья? Поделитесь ей

Распечатать статью